Можно ли учесть расходы на прививки работникам от гриппа

Расходы на прививки работников от гриппа

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2018 г.

Содержание журнала № 20 за 2018 г.

Л.А. Елина,

ведущий эксперт

Работодатель напрямую заинтересован в том, чтобы его работники не заболели гриппом и другими вирусными заболеваниями. Для этого работникам делают прививки. От обязательности вакцинации для конкретной организации зависит учет затрат для целей налогообложения прибыли, НДФЛ и страховых взносов.

Учет затрат на обязательную вакцинацию

В некоторых случаях организация обязана проводить вакцинацию своих работниковстатьи 11, 25 Закона от 30.03.99 № 52-ФЗ (далее — Закон № 52-ФЗ); Постановление Правительства от 15.07.99 № 825; пп. 8.3, 11.2 СП 3.1.2.3117-13, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 18.11.2013 № 63:

•или в силу прямой нормы закона. К примеру, обязательно надо прививать от гриппа работников учебных заведений, медицинских работников, сотрудников общепита, транспорта и т. д.;

•или по предписанию Роспотребнадзора.

Затраты на такую вакцинацию без проблем можно учесть в прочих «прибыльных» расходахподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77634.

Внимание

Вакцинацию можно провести только с согласия работников. Работодатель не может заставить сотрудника сделать прививкуп. 1 ст. 5, п. 2 ст. 11 Закона от 17.09.98 № 157-ФЗ. Но отсутствие прививки может стать причиной для отстранения сотрудника от работы, выполнение которой связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями (когда прививка обязательна)ч. 1 ст. 76 ТК РФ; п. 2 ст. 5 Закона от 17.09.98 № 157-ФЗ. Причем на период такого отстранения работодатель не обязан сохранять работнику зарплату. В то же время нельзя объявить выговор сотруднику, отказавшемуся от обязательной вакцинации, или уволить егоч. 1 ст. 192 ТК РФ.

Учет затрат на вакцинацию по инициативе работодателя

Проведение иммунизации сотрудников против гриппа рекомендовано абсолютно всем организациям Главным государственным санитарным врачом РФп. 5.1 Постановления Главного государственного санитарного врача от 25.06.2018 № 38; п. 8.4 СП 3.1.2.3117-13, утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача от 18.11.2013 № 63. Цель вакцинации работников — сохранение их работоспособности, в чем заинтересован работодательст. 11 Закона № 52-ФЗ. Следовательно, затраты на такую вакцинацию — это экономически обоснованные расходып. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357. Соглашается с этим и специалист Минфина.

Учет расходов на вакцинацию работников, проводимую по инициативе работодателя

— Вакцинация работников от гриппа, которую работодатель проводит, следуя рекомендациям Главного государственного санитарного врача РФ, направлена на снижение и предотвращение заболеваемости работниковст. 11 Закона № 52-ФЗ; п. 5.1 Постановления Главного государственного санитарного врача от 25.06.2018 № 38. Она делается прежде всего во избежание остановки производственного процесса. Поэтому затраты на нее экономически обоснованны. Работодатель при расчете базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты на такую вакцинацию в случае, когда обязанность обеспечить проведение вакцинации установлена коллективным (трудовым) договором либо локальным нормативным актом организации.

Расходы на вакцинацию могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом следует также соблюдать условия, установленные ст. 252 НК РФ, в частности расходы должны быть документально подтверждены.

Как видим, безопаснее отразить обязанность работодателя по проведению вакцинации работников от гриппа в коллективном (трудовом) договоре или в ЛНА.

Для подтверждения расходов на вакцинацию работников организации также понадобятся:

•приказ или распоряжение руководителя о проведении вакцинации. В нем надо обосновать причину ее проведения, например сослаться на рекомендации Главного санитарного врача РФ;

•договор об оказании услуг по вакцинации с медицинской организацией, имеющей лицензиюподп. 46 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ;

•акт оказания услуг по вакцинации с датой ее проведения, количеством привитых сотрудников либо их поименным перечислением, общей стоимостью услуг;

•список работников, фактически привитых против гриппа.

НДФЛ и страховые взносы с затрат на вакцинацию от гриппа

Работодатель проводит обязательную вакцинацию прежде всего в своих собственных интересах. А значит, у работника не возникает экономической выгоды. Поэтому на стоимость вакцинации не надо начислять ни НДФЛ, ни страховые взносыст. 41, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Если же вакцинация не была обязательной, то все усложняется. Проверяющие наверняка сочтут, что у работника возникает доход. А следовательно, потребуют исчислить с него НДФЛ. Правда, только если затраты на вакцинацию были учтены при расчете налога на прибыльп. 10 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 13.08.2012 № 03-04-06/6-237.

НДФЛ при оплате работодателем вакцинации для работников

— Суммы оплаты работодателем медицинского обслуживания сотрудников (вакцинация против гриппа) освобождаются от обложения НДФЛ, только если такие суммы выплачены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыльп. 10 ст. 217 НК РФ. Лишь в отношении вакцинации работников, проведение которой обязательно в силу закона, можно говорить о том, что у работников не возникает налогооблагаемого доходаст. 41 НК РФ.

Похожая ситуация и со страховыми взносами, только для них не имеет значения, были учтены затраты на вакцинацию в «прибыльных» расходах или нет.

Страховые взносы при проведении вакцинации работников организации

— В случае когда вакцинация работников от гриппа проводится по инициативе работодателя и работник согласен на прививку, его заинтересованность, на мой взгляд, налицо.

Поэтому затраты на такую вакцинацию рассматриваются как выплаты (оплата услуг сторонним организациям за работника) в рамках трудовых отношений, признаваемые объектом обложения страховыми взносамист. 420 НК РФ.

Однако существует и другой подход — рискованный: не исчислять ни НДФЛ, ни страховые взносы с затрат на необязательную вакцинацию.

Так, в судах организациям удавалось отстоять право не начислять страховые взносы даже на оплату спортивных занятий для работников и их санаторного лечения. Судьи согласились, что это не является стимулирующей выплатой работникам и страховые взносы начислять не надо. Несмотря на то что такие затраты были закреплены лишь в коллективном договореПостановления АС ЗСО от 21.09.2016 № Ф04-4356/2016; АС ЦО от 10.10.2016 № Ф10-3431/2016; 15 ААС от 08.06.2018 № 15АП-2955/2018. Что уж говорить о вакцинации, которая рекомендована всем на уровне Главного санитарного врача РФ.

Но если вы не хотите спорить с проверяющими, проще исчислить НФДЛ и страховые взносы со стоимости затрат на необязательную вакцинацию работников.

Справка

В перечне допустимых налоговых расходов упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» не фигурируют ни затраты на вакцинацию, ни затраты на охрану труда. Так что для них единственный вариант признания затрат на вакцинацию в налоговой базе — это рассматривать их как часть оплаты труда работников. Сделать это можно, если вакцинация предусмотрена коллективным и/или трудовыми договорамист. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Но тогда придется удержать с работников НДФЛ, а также начислить страховые взносы на такие затраты.

* * *

Нередко вакцинация работников проводится в рамках договора добровольного медицинского страхования (ДМС), заключенного между организацией и страховой компанией. В таком случае затраты на вакцинацию не будут фигурировать как отдельные налоговые расходы. Просто организация учтет в общем порядке расходы на ДМС в «прибыльных» или «упрощенных» расходахп. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом взносы по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносамип. 3 ст. 213, подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое

Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

• я не подписчик, но хочу им стать

• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2020 г.

2019 г.

2018 г.

Прививки от гриппа для работников. Учет расходов

Директор принял решение о вакцинации работников против гриппа. Заключили договор с медицинской организацией.

Как это отразить в учете? Страховые взносы, НДФЛ? Мы применяем ОСН.

Согласно ст. 35 Федерального закона от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» профилактические прививки проводятся гражданам в соответствии с законодательством РФ для предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 17.09.1998 г. № 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней» профилактические прививки по эпидемическим показаниям проводятся гражданам при угрозе возникновения инфекционных болезней, перечень которых устанавливает федеральный орган исполнительной власти в области здравоохранения.

При этом решения о проведении профилактических прививок по эпидемическим показаниям принимают главный государственный санитарный врач РФ, главные государственные санитарные врачи субъектов РФ (ст. 10 Закона № 157-ФЗ).

Постановлением от 26.07.2013 г. № 39 «О мероприятиях по профилактике гриппа и острых респираторных вирусных инфекций в эпидсезоне 2013-2014 годов» Главный государственный санитарный врач РФ установил руководителям организаций независимо от организационно-правовой формы своевременно выделить финансовые средства на организацию и проведение вакцинации сотрудников против гриппа.

В соответствии со ст. 11 Закона № 52-ФЗ индивидуальные предприниматели и юридические лица в соответствии с осуществляемой ими деятельностью обязаны:

— выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний осуществляющих федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор должностных лиц;

— разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия.

В санитарно-эпидемиологических правилах СП 3.1.2.3117-13 «Профилактика гриппа и других острых респираторных вирусных инфекций», утвержденных постановлением Врио Главного государственного санитарного врача РФ от 18.11.2013 г. № 63, указано, что соблюдение санитарных правил является обязательным для физических и юридических лиц.

Руководителями организаций, сотрудники которых относятся к группам риска по заболеваемости гриппом и ОРВИ (работники медицинских и образовательных организаций, торговли, общественного питания, транспорта), должны приниматься меры по проведению специфической профилактики гриппа и неспецифической профилактики ОРВИ.

Руководителями прочих организаций организуется проведение профилактических прививок против гриппа сотрудникам в соответствии с действующими нормативными правовыми документами.

Организациями обеспечивается выполнение мероприятий плана по профилактике гриппа и ОРВИ.

Ст. 9 Закона № 157-ФЗ установлено, что национальный календарь профилактических прививок включает в себя профилактические прививки против, в частности, гриппа.

Национальный календарь профилактических прививок, сроки проведения профилактических прививок и категории граждан, подлежащих обязательной вакцинации, утверждаются Минздравом РФ.

В Национальном календаре профилактических прививок, утвержденном приказом Минздрава РФ от 21.03.2014 г. № 125н, указано, что обязательной вакцинации против гриппа подлежат, в частности, взрослые, работающие по отдельным профессиям и должностям (работники медицинских и образовательных организаций, транспорта, коммунальной сферы); беременные женщины; взрослые старше 60 лет; лица, подлежащие призыву на военную службу; лица с хроническими заболеваниями, в том числе с заболеваниями легких, сердечно-сосудистыми заболеваниями, метаболическими нарушениями и ожирением.

Следовательно, с одной стороны, вакцинация иных лиц, не указанных в календаре прививок, является не обязательной, а рекомендованной.

С другой стороны, поскольку индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия, а вакцинация является профилактическим мероприятием, то работодатели обязаны проводить вакцинацию.

В письме от 01.06.2007 г. № 03-03-06/1/357 Минфин РФ сообщил, что если организация исполняет возложенные на нее законом обязанности, то расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли следует учитывать как другие прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако из анализа арбитражной практики следует, что налоговые органы отказывают в признании расходов на вакцинацию.

Арбитражные суды не выработали единую позицию по данному вопросу.

Некоторые суды встают на сторону налогоплательщиков, но при соблюдении определенных условий.

Так, ФАС Северо-Западного округа поддержал налогоплательщика, поскольку тот, во-первых, выполнял предписание Роспотребнадзора о проведении вакцинации.

Во-вторых, обязанность налогоплательщика по проведению профилактических и реабилитационных мероприятий, требующих диспансерного наблюдения, а также по проведению и финансированию мероприятий, направленных на профилактику эпидемии гриппа и других инфекционных заболеваний, была предусмотрена коллективным договором (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 г. № А21-7038/2007).

Напомним, что п. 25 ст. 255 НК РФ относит к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли расходы, произведенные в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

ФАС Уральского округа считает обоснованным учет затрат на вакцинацию работников против гриппа на основании п.п. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

Суд считает указанные расходы экономически оправданными, поскольку работодатель обязан обеспечить соблюдение безопасных условий труда работников, норм охраны труда (ст. 22, 209, 212, 223 Трудового кодекса РФ) (постановление от 19.12.2007 г. № Ф09-10406/07-С3).

А вот ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 25.09.2007 г. № А19-5905/07-40-Ф02-6667/07 указал, что согласно ст. 264 НК РФ медицинские услуги по вакцинации против гриппа отсутствуют в перечне прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и, следовательно, не могут быть учтены в целях налогообложения.

Таким образом, на сегодняшний день вопрос отнесения затрат на вакцинацию работников в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, не имеют однозначного ответа.

Согласно ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

— оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

— полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

— оплата труда в натуральной форме.

Вакцинация против гриппа производится в интересах работодателя, а не работника.

Следовательно, нельзя утверждать, что в данном случае работник получает доход в натуральной форме.

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

На основании данной нормы Минфин РФ в письме от 02.02.2006 г. № 03-05-01-04/18 сообщил, что в случае наличия у организации фондов потребления, сформированных после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания работников (в данном случае проведения вакцинации), стоимость проведения вакцинации не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ.

В письме от 13.08.2012 г. № 03-04-06/6-237 финансовое ведомство повторило, что суммы оплаты работодателем медицинского обслуживания сотрудников освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При этом возможность оплаты работодателем медицинского обслуживания сотрудников без обложения сумм оплаты НДФЛ связывается с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания.

А в письме от 24.07.2014 г. № 03-04-05/35546 Минфин РФ подчеркнул, что указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости оказанных медицинских услуг.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение, в ст. 217 НК РФ не содержится.

Поэтому, считают чиновники, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

П. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Органы ПФР и ФСС РФ требуют начислять страховые взносы на стоимость вакцинации.

Однако денежные средства, израсходованные на приобретение вакцины против гриппа и проведение вакцинации сотрудников, не являются частью заработной платы работников, не зависят от результатов их труда, не являются стимулирующими или компенсационными и носят разовый характер.

В Определении от 03.04.2013 г. № ВАС-3338/13 ВАС РФ указал, что расходы на вакцинацию работников, являющуюся обязанностью работодателя и производящуюся в интересах организации, не являются объектом обложения страховыми взносами.